לקוחות וידידים יקרים,

ביום 7.10.2023 נפלו השמיים על מדינת ישראל. מאז ועד היום ישראל מצויה במלחמה עקובה מדם וכאב קשה מנשוא. כולנו ביחד באותה סירה, וכולנו נעבור את זה. לבנו עם כולכם בתקופה קשה זו, וכמו כולנו מקווים לימים טובים יותר.

גליון מסה הנוכחי מתמקד במענקים והסיוע לעסקים בעקבות המלחמה. במסגרת זו עמדנו בקצרה על המסלולים השונים לפיצויים וכן על נקודות וטיפים שונים. אנו לרשותכם בכל עניין ודבר בקשר לפיצויים כאמור ונשמח לסייע.

כן עמדנו בגליון על החוק להארכת מועדים שונים בדיני המס בעקבות המלחמה ועל ההתייחסות במיסוי הבינלאומי לתושבי חוץ שחזרו לשרות צבאי.

בברכה ותודה,

קליפי, כהן ושות'

משרד עורכי דין קליפי כהן ושות' – בוטיק מיסים

דרך מנחם בגין 11, מגדל רוגובין תדהר, רמת גן, office@bennykalifi.com ,03-6852500

בעקבות מלחמת "חרבות ברזל" אשר החלה ביום 7.10.2023 המדינה החליטה להעניק מענקים וסיוע לפרטיים ולעסקים לפי שלושה מסלולים עיקריים:

מסלול "אדום" - מסלול זה מיושם לפי סעיף 36 לחוק מס רכוש וקרן פיצויים, התשכ"א-1961 אשר נכון לכל עת ואינו מוגבל בזמן ואשר היה קיים עוד קודם.

מסלולים ירוקים לאזור מיוחד - מסלולים שבאמצעותם הזכאות למענקים וסיוע מיוחדים תורחב מעבר לישובים הקבועים במסלול אדום. פיצוי לפי מסלולים אלו ורשימת הישובים הזכאים לפיצוי כאמור קבועים בתקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים) (נזק מלחמה ונזק עקיף) (חרבות ברזל) (הוראת שעה),  התשפ"ד-2023 שפורסמו ביום 20 בנובמבר 2023.

מסלול הוצאה מזכה לפיצוי בגין נזק עקיף לכלל העסקים בישראל - לצורך יישום מסלול זה פורסם ביום 9.11.2023 חוק התוכנית לסיוע כלכלי (הוראת שעה – חרבות ברזל), התשפ"ד-2023.

בהתאם למסלול זה ניתן לקבל פיצוי מלא על הנזקים הכלכליים הישירים והעקיפים (הפסד או מניעת רווח) בגין פעולות המלחמה או האיבה שנגרמו לתושבים המתגוררים בצפון עד 9 ק"מ מהגבול, ובדרום עד 7 ק"מ מהגבול. כאמור, הפיצוי הוא פיצוי מלא על כל הנזקים של הפרטיים והעסקים, לא קיימת תקרה לפיצוי ופיצוי זה אינו מוגבל בזמן.

טיפים

מאחר ובמסלול זה אין נוסחאות לחישוב הנזק, יש לערוך חשיבה מקיפה ובחינה מדוקדקת של העסק, ובין היתר לפי אופיו, עונתיות, הכנסות חריגות, מיקום הפעילות, סניפים של העסק וכו'.

בקשר לאובדן רווח נוכחי ועתידי יש לשקול כל נסיבה אפשרית בהתאם ל"חליפה" האישית והנסיבות הספציפיות של כל עסק ועסק. כך, בין היתר, יש לדוגמא לשקלל הכנסות עתידיות שיקטנו לאור הסכמים שבוטלו או צומצמו, מכרזים שבוטלו או אי יכולת להגיש מועמדות למכרז עתידי, חוזי עבודה שבוטלו, השפעת המחסור בכח אדם, השפעת המלחמה על העובדים, ההשפעה על מחיר המוצרים או השירותים, ההשפעה על הציוד והמלאי, כגון ציוד שנהרס, מלאי מת, מלאי שנזרק וכן הוצאות להעברת מיקום העסק, פגיעה במוניטין, פגיעה בשווי העסק וכו'.

יש לשים לב, כי בחישוב אובדן הרווח יש לשקלל מנגד את ההוצאות שהופחתו בעקבות המלחמה כגון ירידת תשלומי שכ"ע, הפחתת רכישת חומרי גלם, הקטנת הוצאות וכו' וכן יש לעמוד בעקרון הכללי של דיני הנזיקין של השתדלות להקטנת הנזק.

הליכים משפטיים

יש להדגיש, כי ככל והתביעה לפיצוי נדחית ניתן להגיש ערר על החלטת המנהל בתוך 30 יום מקבלת ההחלטה בתביעה לוועדת ערר לעניין נזק מלחמה ונזק עקיף.

בהליך הערר ניזוקים יכולים לייצג את עצמם ו/או באמצעות עורך דין.

ערעור על החלטת ועדת הערר, יהיה ערעור בזכות בשאלה משפטית בלבד ויוגש בתוך 30 יום מקבלת החלטת הוועדה, לבית המשפט המחוזי.

במועד כתיבת הגליון ניתן היה להגיש לפי מסלולים אלו תביעה לפיצויים עבור חודש אוקטובר בלבד (ככל הנראה יוארך) בגין נזקים עקיפים לעסקים באזורים בהם מערכת הבטחון הטילה הגבלות מחמירות במיוחד בשל המלחמה לאזור המיוחד כפי שנקבע בהוראת השעה (לפי תוספת שנייה ורביעית להוראת שעה). ישנם מספר מסלולים לתביעת פיצויים כאמור.

1. מסלול שכר עבודה

פיצוי לעסקים בשל אובדן שכר עבודה המשולם לעובדים באזור המיוחד שנעדרו בשל המצב לצורך השגחה על ילדיהם עד גיל 14 או בעלי ילדים עם מוגבלויות או שעובדים בחינוך באזור המיוחד או עובדים ועצמאים המתגוררים בישובים שפונו לפי החלטות הממשלה- עד 520 ש"ח ליום לעובד לפי ימי היעדרות.

2. מסלול מחזורים

במסגרת מסלול זה יוענק פיצוי לעסקים בשל אובדן רווח לפי ירידה במחזורים מול התקופה המקבילה בשנה שעברה בתקרה של עד 2.5 מיליון ₪ לעוסק.

3. מסלול חקלאות

לחקלאים יש שני מסלולים לפיצוי:

(1) לגבי ניזוק חקלאי שיש לו נזק לגידולים חקלאיים באזור המיוחד – סכום של 12,844 שקלים חדשים מוכפל במספר העובדים של הניזוק המועסקים בשטחים האמורים.

(2) לגבי ניזוק חקלאי שיש לו נזק לגידולים חקלאיים באזור הכולל את היישובים והאזורים המפורטים בתוספת השלישית – הסכום כאמור לעיל, לפי שכר, או הנזק הממשי, לפי בחירתו של הניזוק.

הליכים משפטיים

ניתן לערער על החלטת המנהל באופן מקוון תוך 60 ימים מקבלת ההחלטה.

ניתן לערער בפני ועדת ערר על ההחלטה בהשגה (שיש לקבלה תוך 8 חודשים), בערר תוך 60 יום ממסירת ההחלטה בהשגה.

קישור להוראת הביצוע של רשות המסים בעניין

מסלול זה מאפשר לעסקים ברחבי הארץ, שמחזור עסקאותיהם בשנת 2022 הוא מ- 12,000 ₪ ועד 400 מיליון ₪, להגיש תביעת פיצויים עבור נזק עקיף באופן מקוון החל מ-19.11.2023 ועד 19.2.24 - הנזק הכלכלי שנגרם לעסק בשל תשלום הוצאות קבועות ותשלום שכר כתוצאה ממלחמת חרבות ברזל.

להלן עיקרי התנאים המצטברים לזכאות:

• שיעור הירידה במחזור העסקאות הוא מעל 25% בדיווח חד-חודשי ומעל 12.5% בדיווח דו-חודשי. 

• הירידה במחזור העסקאות נובעת כתוצאה מנזק עקיף, כהגדרתו בחוק מס רכוש.

• העסק נפתח עד ה- 30.9.23.

• הוגש דוח תקופתי למע"מ לתקופת הבסיס ולתקופת הזכאות.

• הוגש דוח ניכויים – טופס 102 לאוקטובר 2023.

• מי שהיה צריך לנהל פנקסי חשבונות לשנת 2023 וניהל אותם והם קבילים.

חישוב הפיצויים

חישוב הפיצויים לעסקים עם מחזור שנתי של 12 אלף ₪ עד 300 אלף ₪:

• עסקים עם מחזור שנתי של 12 אלף ₪ עד 107 אלף ₪ זכאים לסכום פיצויים קבוע, הגדל בהתאם למחזור השנתי של העסק. 

• עסקים עם מחזור שנתי של 107 אלף ₪ עד 300 אלף ₪ זכאים לסכום פיצויים קבוע הגדל בהתאם למחזור השנתי של העסק, המוכפל במקדם הגדל בהתאם לשיעור הירידה במחזורים.

 להלן טבלה המפרטת את סכומי הפיצויים לעסקים אלה:

חישוב הפיצויים לעסקים עם מחזור שנתי של 300 אלף ₪ עד 400 מיליון ₪: 

הפיצויים מורכבים מרכיב הוצאות קבועות + רכיב שכר. רכיב ההוצאות הקבועות מורכב מסך התשומות של העסק בשנה הקודמת (ספטמבר 2022 עד אוגוסט 2023) כפול מקדם של 7% עד 22% בהתאם לשיעור הפגיעה במחזור העסקים (למעט ענפי הדלק, הבנייה, החקלאות והיהלומים שלהם נקבע מקדם שונה). רכיב השכר מורכב מ-75% מהוצאות השכר כפול שיעור הפגיעה במחזור. 

 להלן טבלה המפרטת את נוסחת החישוב:

תקרות

לעסקים עם מחזור של עד 100 מיליון ₪ - 600 אלף ₪. לעסקים עם מחזור של 100-400 מיליון ₪ - התקרה עולה בהדרגה עד לתקרה מקסימלית של 1.2 מיליון ₪. כמו כן, הוצאות השכר המחושבות לא יעלו על השכר הממוצע במשק כפול מספר העובדים ששולם להם שכר בחודש שעבורו נדרש פיצוי.

הליכים משפטיים

השגה על החלטת המנהל בתביעה, תוגש באופן מקוון בתוך 60 יום מקבלת ההחלטה בתביעה.

ניתן לערער על ההחלטה בהשגה באמצעות הגשת ערעור  לוועדת ערר תוך 60 יום מקבלת ההחלטה בהשגה.

טיפים

יודגש, כיוון שמדובר בנוסחא כללית שוודאי אינה מתאימה לכל עסק ועסק, נקבע כי למנהל יש סמכות מיוחדת להגדיל את המקדם להוצאות קבועות בשיעור של עד פי 1.5. לכן, כאשר לעסק נגרם נזק גדול יותר מהפיצוי על פי הנוסחא הכללית יש להגיש בקשה מנומקת למנהל בעניין.

גובה הפיצוי אינו חייב במע"מ ואינו מהווה מחזור לצורך מקדמות.

קישור להוראת הביצוע של רשות המסים
בעניין הפיצוי כאמור

ביום 28.11.2023 פורסם חוק הארכת תקופה ודחיית מועדים (הוראת שעה  חרבות ברזל) (הליכי מס ומענקי סיוע), התשפ"ד – 2023. במסגרת החוק הוארכו תקופות קצובות בזמן שנקבעו בדיני המס (מס הכנסה, מיסוי מקרקעין, מע"מ וכו') בעניינים שונים.

ככלל, החוק קובע כי בעקבות מלחמת חרבות ברזל, מועד הסיום של תקופות מסויימות שתחילתן לפני ה-7/1/2024 וסיומן בתאריכים 7/10/2023 – 7/3/2024 יידחה לתקופה של 3 חודשים.

כך, למשל, בכל הנוגע למשך התקופה שבה משפרי דיור יכולים להחזיק בשתי דירות מגורים, ועדיין להיחשב כבעלים של דירה יחידה לצורך הטבות המס הניתנות בחוק לבעלי דירה יחידה, נקבע כי תינתן הארכה של 3 חודשים לביצוע המכירה, או עד ה-7/4/2024, לפי המאוחר מבין השניים.

ולדוגמא, מי שעבורו המועד האחרון למכירת הדירה חל ב-8/10/2023, יעמדו לרשותו 3 חודשים נוספים מה-7/1/2024, עד ה-7/4/2024. מי שעבורו המועד האחרון למכירת הדירה חל ב-1/3/2024 יעמדו לרשותו שלושה חודשים נוספים מיום זה, קרי עד ה-1/6/2024.

כן ניתנה דחייה להחזרת משיכת כספים לחברה לפי סעיף 3(ט1) לפקודת מס הכנסה. כך, מקום בו אמור לחול מועד החיוב עקב משיכת כספים מחברה ביום 31.12.2023, ניתן יהיה להשיב את הכספים עד ליום 31.3.2024 (במקום 31.12.2023) ועדיין לא יחול אירוע המס. מקום בו הכספים לא הושבו עד ליום 31.3.2024, אירוע המס יחול ביום 31.12.2023.

כן ניתנה למשל גם דחייה של שלושה חודשים לבניה על קרקע אגב שינוי מבנה פטור ממס. כידוע, סעיפים 104א(ב1), 104ב(א)(4), 105ג(14) לפקודת מס הכנסה קובעים, כי ניתן להעביר קרקע אגב שינוי מבנה בהתאם לחלק ה'2 לפקודה בפטור ממס וזאת בתנאי שהושלמה בניית הבניין על אותה קרקע בתוך 5 שנים ממועד העברה. כאמור, גם לעניין זה ניתנה דחייה של שלושה חודשים נוספים.

לרשימת התקופות והפעולות הספציפיות בדיני המס
אשר הוארכו במסגרת החוק,

ראה בחוק שהקישור אליו מצורף כאן

תושב חוץ שנקרא לישראל בצו 8

ככלל, תושב חוץ אשר מגיע לישראל לתקופה ממושכת יחשב כתושב ישראל בהתאם להגדרות תושב ישראל.

על מנת להסיר חסמים מאזרחי ישראל המתגוררים בחו"ל לחזור לישראל לצורך התגייסות בצו 8 ולא להיחשב כתושבי ישראל ובכך לקטוע את רצף השנים כתושבי חוץ הודיעה רשות המיסים כי תקנה 3(3) לתקנות מס הכנסה (קביעת יחידים שיראו אותם כתושבי ישראל וקביעת יחידים שלא יראו אותם כתושבי ישראל) תחול על תושב חוץ הנקרא לשירות מילואים בצו 8, ובלבד שהתקיימו כל התנאים.

יש לזכור כי התנאים הנוספים בתקנות קובעים כי היחיד אינו עולה חדש, הוא היה תושב חוץ במשך חמש שנות המס הקודמות, הוא הגיע לישראל רק לצורך שירות צבאי והוא ביקש שלא יראו אותו תושב ישראל (ניתן בהקלה להודיע מאוחר יותר).

לגבי יחידים תושבי חוץ שאינם עומדים בתנאים כאמור בתקנות, כגון אותו יחיד לא נחשב כתושב חוץ 5 שנים לפחות, הכריזה רשות המסים כי הנסיבות המיוחדות של המצב המלחמתי יילקחו בחשבון במניין ימי השהייה בישראל.