דצמבר 2023 - גליון סוף שנה |
|
|
לקוחות, קולגות וחברים, אנחנו מתכבדים לשלוח אליכם את גיליון סוף שנת המס 2023 של משרדנו. במסגרת גליון זה נעמוד על מספר טיפים אחרונים בהחלט במסגרת תכנון המס לסוף השנה. כמו-כן, ריכזנו את הקישורים לחלק מהטיפים שהופיעו בגליונות מסה לאורך השנה. אנחנו לרשותכם בכל שאלה ועניין. בברכה ותודה, קליפי, כהן ושות' משרד עורכי דין קליפי כהן ושות' – בוטיק מיסים דרך מנחם בגין 11, מגדל רוגובין תדהר, רמת גן, office@bennykalifi.com ,03-6852500 |
|
|
טיפים אחרונים במסגרת תכנון המס לקראת סוף השנה |
|
|
1- מס הכנסה - קיזוז הפסדים |
|
|
על רקע תורת המקורות שביסוד פקודת מס הכנסה וההוראות השונות בקשר לקיזוז הפסדים בארץ ובחו"ל, ועל רקע חוסר האפשרות לקיזוז הפסדים באופן רטרואקטיבי, כדאי מאד להקדים תרופה למכה, או להקדים הפסד להכנסה. בקשר לכך, יש לבחון יצירת הפסד תוך מימוש ניירות ערך, מקרקעין, נכסים בחו"ל, מטבעות דיגיטליים, מחילת חובות ופירוק חברות (ראו להלן הרחבה) על מנת ליצור הפסדים ברי קיזוז. ככלל, הפסדים שוטפים מעסק ניתן לקזז כנגד הכנסה מכל מקור, והפסדים מועברים מעסק ניתן לקזז רק כנגד הכנסות מעסק או רווח הון בעסק. כאמור, הפסדים שוטפים מעסק ניתן לקזז כנגד כל הכנסה, ואולם לא תמיד זה נכון ליצור הפסד שוטף ולקזז מכל הכנסה בשל שיעורי מס שונים להכנסות שונות. בכל מקרה, ככל ורוצים להקטין את ההכנסה החייבת או ליצור הפסד שוטף יש לבחון האם ניתן להקדים הוצאות, להכיר בהפרשות לתביעות, הפרשות בגין מלאי, חובות אבודים וכו'. הפסדי הון ניתן לקזז כנגד רווחי הון, ובמקרים מסויימים גם כנגד הכנסות דיבידנד וריבית. ככלל, הפסדים פסיביים מחו"ל (ריבית, הפרשי הצמדה, שכירות, תמלוגים וכו') יקוזזו כנגד הכנסות פסיביות מחו"ל. |
|
|
לקראת סוף השנה יש לבחון פירוק חברות לא פעילות בשל הטעמים הבאים : רשויות המס לא ממהרות להכיר בהפסדים של בעלי מניות שמימנו חברות בהפסדים כל עוד הן לא פורקו. פירוק חברה כאמור יכול לייצר לבעלי המניות הפסדי הון עוד השנה, אשר ניתנים לקיזוז כנגד רווחי הון או אפילו דיבידנד וריבית שהתקבלו מאותה חברה, ובמקרים מסויימים גם מריבית ודיבידנד מניירות ערך אחרים. במקרים בהם יש רווחים צבורים ומדובר בחברות זרות או חברות המאוגדות בישראל בבעלות תושבי חוץ, יש לשקול האם לחלק דיבידנדים לפני הפירוק או לאחריו. במקרה בו הדיבידנד הינו חלק מהפירוק הרי הוא חלק מרוווח ההון. בקשר לחברה בישראל הנפקויות הן קטנות כיוון שרווח צבור עד הפירוק הוא רר"ל וממילא ההתייחסות אליו היא כמו דיבידנד. אבל בקשר לחברות זרות עשויות להיות נפקויות מהותיות שונות לחלוקת דיבידנד לעומת רווח הון בהיבטים של ניכוי מס במקור, חבויות המס קיזוז הפסדים וזיכויי מס. פטור מהגשת דו"ח שנתי לחברה לאחר הפירוק, ולעתים גם פטור ליחיד בעל המניות ככל ואין נסיבות אחרות המחייבות בהגשת דוחות. חסכון באגרה שנתית לרשם התאגידים. באופן כללי, יש לשקול בכל מכירת מקרקעין המצויים בבעלות חברה, האם למכור את המקרקעין על ידי החברה או להעביר את המקרקעין בפטור ממס שבח בפירוק (ולעתים גם פטור ממס רכישה) לבעלי המניות ולמכור את המקרקעין על ידי בעלי המניות. לרוב, ישנם הבדלי מס בין האפשרויות השונות. במסגרת כל פירוק יש כמובן גם לשקול את היבטי המע"מ, לרבות בגין נכסים במסגרת החברה ויתרות זכות של בעלי המניות. בקשר להעברת נכס מקרקעין במסגרת פירוק לבעלי מניות פרטיים ומכירתו לעוסק לאחר מכן, יצוין כי ניתן לעשות שימוש גם בהחלטת מיסוי מע"מ 2978/14. באופן כללי, במקרה שבו בעלי המניות אינם עוסקים לא חל הפטור ממע"מ בגין העברת מקרקעין בפירוק. יחד עם זאת, רשות המיסים איפשרה לרוכש המקרקעין לנכות את מס התשומות הכלול בחשבונית שהוציאה החברה לבעלי המניות כ"מסמך אחר".
|
|
|
3- מס הכנסה - סעיף 3(ט1) לפקודה |
|
|
כידוע, החל משנת 2017 משיכות כספים של בעל מניות בחברה, לרבות שימוש בנכסי החברה והלוואות לחברות קשורות, מהוות הכנסה בידי בעלי המניות. לאחרונה גם פורסמו מקרים בהם רשות המסים זימנה את הנישומים והמייצגים לחקירות פליליות בשל אי יישום הוראות סעיף 3(ט1) לפקודה וזקיפת ההכנסות לבעלי המניות. נציין בהקשר לכך כי למרות תחולתו הרחבה של סעיף 3(ט1) לפקודה לא תמיד יש הצדקה לתחולתו. יש לזכור כי תכלית החקיקה הייתה למנוע מצב של דחיית המס בגין משיכות כספים מחברה, על רקע שיטת המיסוי הדו שלבי של חברה ובעלי המניות הנהוגה בישראל. על רקע האמור, קיימים מקרים מיוחדים בהם ניתן לטעון לדעתנו, כי הוראות הסעיף כלשונן ולפי תכליתן אינן חלות, והכל בכפוף כמובן לבחינה פרטנית מלאה של נסיבות המקרה, מתן חוות דעת מפורטת וביאור מלא בדו"חות. |
|
|
4- מיסוי בינלאומי- עולה חדש / תושב חוזר ותיק/ תושב חוזר |
|
|
לקראת סוף כל שנה יש לבחון את סטטוס הלקוחות שהינם עולים חדשים או תושבים חוזרים הזכאים לפטור ממס או פטור חלקי, לראות מתי מסתיימת תקופת הפטור ולבחון האם נכון להקדים הכנסות או בכל עניין אחר. |
|
|
5- תשלומים לתושב חוץ או בעל שליטה |
|
|
יש לבדוק ביצוע תשלומים עד סוף השנה לבעל שליטה או לתושב החוץ בפועל ו/או ניכוי מס במקור על מנת שהתשלומים יוכרו כהוצאה (סעיפים 18(ב) ו-18(ה) לפקודה). |
|
|
6- תרומות, כולל למאמץ לסיוע מלחמתי |
|
|
למי שמתכוון לתרום למוסדות ציבור, כולל לפעילות בקשר למאמץ המלחמתי יש לשקול להקדים את התרומות עד סוף השנה. כידוע, ניתן לקבל זיכוי בשיעור של 35% או שיעור מס החברות, בגין תרומות בכסף ובשווה כסף למוסדות מוכרים לפי סעיף 46 לפקודה. התרומה בגינה ניתן לקבל זיכוי מוגבלת לשיעור של 30% מההכנסה החייבת או תקרה של כ- 10 מליון ₪, לפי הנמוך, וסכום עודף על הסכום הניתן בזיכוי יינתן בשלוש שנות המס הבאות כזיכוי לפי האמור לעיל. על פי הנחיית רשות המסים גם תרומות למוסדות מוכרים שיועדו למאמץ המלחמתי יוכרו כתרומות מזכות, אף אם לא מהוות חלק מהפעילות הציבורית של המוסד. |
|
|
קישור לטיפים שהופיעו בגליונות מסה בשנת 2023 |
|
|
מיסוי מקרקעין – העברת מקרקעין לבעלי המניות אגב פירוק ומכירת המקרקעין בידי בעלי המניות (גליון ינואר 23). מיסוי בינלאומי – מכירת נכס ש/התקבל בירושה או במתנה מתושב חוץ (גליון ינואר 23). מע"מ – מכירת נכס עסקי איננה בהכרח חייבת במע"מ (גליון ינואר 23). ליטיגציית מס – היערכות המס בשלב דיוני השומה (גליון פברואר 23). מס הכנסה – ייחוס רווחים ראוים לחלוקה (גליון פברואר 23). מיסוי מקרקעין – מתנות בתוך המשפחה (גליון פברואר 23). מיסוי בינלאומי – מלכודת המס ברילוקיישן לחברה (גליון מרץ 23). מיסוי בינלאומי – חובת הגשת דוח ברילוקיישן ליחיד (גליון מרץ 23). מע"מ – ביטול רישום מוסד כספי בקשר לרכישות בנוסטרו (גליון אפריל 23). מע"מ – החבות במע"מ בשירותים הכלולים בערך טובין הפטורים ממע"מ בייבוא (גליון אפריל 23). מיסוי בינלאומי – תכנון מס לקראת תום תקופת ההטבות (גליון מאי 23). מע"מ – חיסכון במע"מ ברכישת דירת מגורים על ידי עוסק מאדם פרטי (גליון מאי 23). מיסוי מקרקעין – חיסכון במס שבח במכירת דירת מגורים (גליון יוני 23). מע"מ – החבות במע"מ במכירת מקרקעין שהתקבלו בירושה (גליון יוני 23). מס הכנסה – בחינת שינויי מבנה לצורך סגירת יתרות חו"ז בחברות אחיות (גליון יולי 23). מע"מ – ניכוי מס תשומות ברכישת קרקע המיועדת למסחר (גליון יולי 23). מיסוי בינלאומי – רישום מוסד קבע בישראל עבור חברה זרה (גליון ספטמבר 23). מע"מ – הזכות להפיק הודעות זיכוי (גליון ספטמבר 23).
|
|
|
האמור בגיליון זה הוא מידע כללי ואינו מהווה תחליף חוות דעת או ייעוץ פרטני הכרוך בבחינת כל מקרה לגופו ונסיבותיו. |
|
|
אני רוצה להצטרף לקהילה המקצועית ולקבל ניוזלטר חודשי |
|
|
פרטיות: אנחנו מבטיחים לא לעשות שימוש בפרטים שלכם ולא להעביר לאף גורם אחר |
|
|
|
|